2011/5/28 10:49:15 作者：浮云 來源：0
隨著社會主義市場經濟的建立，經濟全球化的趨勢和知識經濟的大潮帶給我們全新的現代企業納稅理念，使國際間納稅籌劃技巧日益高明。而稅收籌劃對于國內的大多數企業和個人而言，是一個新鮮的名詞。有人認為它是企業策劃、咨詢業的分支，也有人認為是國家稅收的一部分，甚至更有一部分人認為它就是偷稅漏稅。本文對稅收籌劃的有關問題及操作技巧作一淺析。
一、企業稅收籌劃的涵義及特征
企業稅收籌劃就是企業在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業對經營中各環節，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能;它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。
稅收籌劃主要有四大特征：
1.合法性。合法性是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行。納稅人具有依法納稅的責任和義務，稅務機關的征稅行為也必須受到稅法的規范。這種征納關系是稅收的基本準則。納稅人為規避和減輕稅負而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。但當納稅人有多種合法納稅方案可進行選擇時，納稅人可選擇低稅負方案。這正是稅收政策調節引導經濟，調節納稅人經營行為的重要作用之一。
2.前瞻性。前瞻性是企業稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經營行為前就進行的規劃、設計和安排。企業在交易行為發生之后，才有繳納增值稅和營業稅的義務;在收益實現或分配之后，才計繳所得稅。企業的納稅行為相對于經營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業提供了納稅前做出事先籌劃的機會。
3.目的性。即企業進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案;二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資本成本。
4.綜合性。指企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業而言整體稅負不一定減輕。同時納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。綜合性還指企業稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業經營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。
另外，稅收籌劃的專業化趨勢十分明顯。面對經濟全球化趨勢、各國經濟互動效應、各國復雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，連美國的財務顧問每年都必須拿出一定時間去學習，那么對于企業而言，靠企業自身進行稅收籌劃顯得力不從心，作為第三產業的稅務代理便應運而生。
二、企業稅收籌劃的必要性
1.從企業角度看，稅收籌劃的必要性。首先，企業稅收籌劃有利于提高企業競爭能力。隨著我國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業要和許多跨國企業競爭，而跨國企業經過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經領先，這就要求國內企業要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達到降低企業運營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業發展需要加深對稅收籌劃的認識，并提升它的重要性。回顧企業的發展過程，從小企業，到規模日益擴大，銷售收入日漸增加，勢必會遇到稅收問題，而且稅收問題會隨著企業的發展越來越復雜。小企業是從與一個地區的一個稅務機構打交道，逐步發展成為與不同地區的稅務機構就稅收的方方面面進行溝通，最后發展為跨國企業時，要與不同國家、不同地區的稅務機構接觸。這就需要企業進行稅收籌劃，把稅收放到一個不能忽視的地位。同時企業自身發展也需要不斷加深對稅收籌劃的認識。現在，跨國公司不僅考慮當地的稅收環境，而且更多地研究該行業的稅收變化，國家或地區的稅收政策變化趨勢，以期達到一種動態管理的目的;同時，還在研究適合于該地區或國家的稅法精神下的企業經營戰略，如：如何構建自己的組織體系(分支機構)，產品各環節的定價等等。
2.從國家、政府角度看，稅收籌劃更有發展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用。我國是社會主義市場經濟，國家的的宏觀調控直接作用于市場，政策目標的實現依賴于作為市場主體的企業對國家政策做出正確積極的回應，政府更希望能盡量縮小這種政策時滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準確把握。納稅人通過稅收籌劃對備選的納稅方案進行擇優，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，體現了國家的產業政策，從而更好、更快地發揮國家的稅收宏觀調控職能。其次，鼓勵進行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。由于稅收籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習，鉆研稅收法律、法規和履行納稅義務，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識、主動培養納稅意識。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。從某一角度講，鼓勵企業進行稅收籌劃能在一定程度上加快普法，減少國家的普法成本。再次，稅收籌劃有利于稅法法律法規的不斷完善。國家的稅收法律、法規雖然經過不斷完善，但是在不同時期，仍可能存在一定的漏洞，出現一些不足之處。納稅人進行合理的稅收籌劃，為國家進一步完善稅收法律、法規提供了依據，并起到了對稅收法律、法規的驗證作用。使國家立法機關能及時了解稅收法律的有關條款，引導納稅人的投資消費、經營等按照政府的意圖去運作，推動依法治稅的進程。最后，如果從長遠角度看，企業稅收籌劃有利于納稅人涵養稅源，促進國民經濟的良性發展。所以企業應加深對稅收籌劃的認識，將企業稅收籌劃提升到重要地位。
三、影響稅收籌劃的因素
影響稅收籌劃的因素可分為宏觀和微觀因素。宏觀因素包括國際、國內政治形勢，國家的經濟政策、地區政策、產業政策，一國的法律制度、會計制度和稅收制度以及一國的利率、匯率等等，而影響國際稅收籌劃的因素還包括其他國家的經濟政策、產業政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業的發展戰略，企業與產業鏈中上下游客戶的關系，企業的財務制度等。
1.特定稅收政策因素
特定的稅收政策影響稅收發生變化。在稅收籌劃過程中，如果能夠找到特定的稅收政策，進行系統的分析和安排，就能夠找到稅收籌劃的空間。可以為稅收籌劃所利用的特定的稅收政策有其本身的特征，可以被分為三類：差異性政策、選擇性政策和鼓勵性政策。
Æ 差異性政策：差異性政策指對不同納稅主體規定不同納稅方法的稅收政策，或者指對同一納稅主體在不同條件下規定不同納稅方法的稅收政策。比如相關稅法規定，房地產開發企業代收的款項要并入到價外費用營業額中，企業要繳納營業稅;而物業公司代收的款項可以不并入到營業額，企業也不需要交納營業稅。同樣是關于代收款項，稅法對于不同的納稅主體規定了不同的稅收政策。此外，外資企業可以享受稅收優惠，而內資企業不能享受，這同樣是差異性政策。
Æ 選擇性政策：選擇性政策指就同一事項為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策。在稅法制定的過程中，其中制定的許多稅收政策都為納稅人提供了有選擇的納稅方法。比如納稅人銷售舊的固定資產，如果售價超過原值，要按4%-5%征稅;如果售價不超過原值，則不征稅。而納稅人以無形資產對外投資，如果與對方共擔風險，那么此投資行為不視為轉讓無形資產，可以不繳納營業稅;但如果以無形資產進行投資，與對方不共擔風險，并且依據一定的銷售比例提成方式收取費用，則視為轉讓無形資產，必須繳納營業稅。上述這些具有選擇性條款的稅收政策都是選擇性政策。
Æ 鼓勵性稅收政策：鼓勵性稅收政策是指那些稅收優惠政策。國家為了鼓勵特定行業或產業的發展，往往對這些行業或產業實施稅收優惠政策，這些政策可以被稱為鼓勵性稅收政策。統計表明，70%-80%的稅收籌劃都是通過利用國家特定的稅收優惠政策即鼓勵性稅收政策來實現的。鼓勵性稅收政策的性質更顯示了稅收籌劃的合法性質，表明納稅人的稅收籌劃行為符合國家的立法精神。
2.稅收優惠政策因素
稅收優惠政策因素，即稅收優惠政策的條件。每一項稅收優惠政策都附有嚴格的執行條件，企業只有符合執行條件，才能享受稅收優惠。但是在進行稅收籌劃的過程中，許多企業并沒有深度理解稅收優惠政策的執行條件，或者擴大理解了稅收優惠政策的執行條件，從而不能夠享受稅收優惠政策。比如財稅2003年26號文件規定，未安置軍隊轉業干部而新開辦的企業，如果按照軍隊轉業干部達到企業員工總數的60%，那么企業可以免繳三年營業稅和企業所得稅。許多企業很容易認為，這個稅收優惠政策與自己沒有關系，從而放棄了對該政策的研究，也放棄了可能享受到的巨大的稅收優惠。因此，進行稅收籌劃，利用稅收優惠政策，必須深度理解稅收優惠政策因素，即稅收優惠政策的條件。
稅收優惠政策都附有相關的執行條件，企業要享受到稅收優惠，就必須深度理解這些條件。在不具備條件的情況下，企業要通過精心的安排來創造條件，使自己符合稅收優惠政策的要求，從而可以適用該稅收優惠政策，節省稅款。
在符合稅收優惠政策的要求之后，企業還必須依照一定的法定程序向稅務部門申請適用此稅收優惠政策。因為稅收優惠政策往往規定比較嚴格，需要納稅人提供很多相關的備案資料，因此企業一定要對申請非常重視，依照一定的法定程序進行稅收優惠的申請。
某房地產開發企業每年在銷售商品房的過程中，代收氣源費金額達500萬元。按照現行稅收政策規定，這筆費用要并入當期營業額，繳納5%的營業稅。
稅收籌劃專家分析后給出如下節稅方案：該企業可以新成立一家物業公司，物業公司重新與燃氣公司簽訂代收合同。按照現行稅收政策規定，物業公司此筆費用不需要并入當期營業額，可以免繳營業稅。因此，該公司如果按照稅收籌劃專家的方案進行調整，可以節省稅款達25萬元。
分析該案例，請問稅收籌劃專家在解決方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素?
A.特定稅收政策因素
B.稅收優惠政策因素
C.稅制要素
D.計算公式內嵌因素
E.組織形式因素
分析該案例：稅后籌劃專家針對該房地產企業所作的方案考慮了兩大要素：特定稅收政策因素和計算公式的內嵌要素。案例中所涉及的特定稅收政策對不同主體規定了不同納稅方法：房地產企業代收的款項要入到當期營業額征稅，而物業公司代收款項按照實際發生額征稅，即如果代收款項沒有差額可以不繳稅。該方案也使用了計算公式的內嵌要素。物業公司的營業額是其實際收到的款項，不包括其代收的款項。因此，其代收的款項不需要并到營業額繳納稅款。
3.稅制要素
稅制要素指稅收政策中有關征稅范圍、納稅費用發生時間、納稅地點以及納稅環節等要素。這些稅制要素都能夠影響稅額，因此在進行稅收籌劃的過程中，必須考慮稅制要素可能的影響。比如考察稅制要素之一征稅范圍。每一個稅種都有特定的征稅范圍。就營業稅的征稅范圍稅法規定，在中華人民共和國境內，提供應稅勞務，轉讓無形資產以及銷售不動產都要繳納營業稅。在此規定中，營業稅的征稅范圍是“中華人民共和國境內”，這也是此稅收政策的稅制要素之一，可能影響相關企業對稅收政策的應用。
利用稅制要素進行稅收籌劃
香港文匯報上海辦事處與中國浙江一家企業簽訂一份長期廣告發布合同，合同金額為3000萬元人民幣。那么，文匯報在上海簽訂廣告發布合同并取得營業收入，需不需要在上海繳納營業收入呢?根據國家稅務總局2003年的相關規定判斷，該廣告的設計、制作、發布都是在香港完成的，因此文匯報在上海取得的3000萬元的廣告收入不屬于在中華人民共和國境內提供應稅勞務，不應在上海繳納營業稅，而應該在香港按照當地法律履行納稅業務。
4.計算公式中的內嵌因素
每一項稅種都有其相應的計算公式，計算公式中包括稅額以及稅率等因素，從計算公式中內嵌因素著手，也可以找到進行稅收籌劃的空間。
5.組織形式因素
在稅收籌劃過程中，企業的組織形式是一個需要考慮的要素。許多企業通過拆分或合并，即為改變企業的組織形式找到了籌劃空間，也能節省大量稅款。
改變組織形式進行稅收籌劃
深圳某公司是一家養殖和生產保健品一體化的企業。該公司在深圳附近海面承包一塊海域，養殖一種海上植物;利用此海上植物作為原料，生產一種保健品對外銷售。該公司銷售這種保健品，需要以17%的稅率繳納增值稅。企業希望能夠通過稅收籌劃，節省稅款。
稅收籌劃專家方案：改變企業的組織形式，把公司進行拆分。把原公司的海上養殖部分和生產保健品部分進行拆分，分別單獨注冊組建公司。養殖公司向生產保健品公司提供原材料成為銷售行為，保健品公司可以按照收購發票，抵扣進項稅額，從而整體上節省了稅款。
當前，我國的稅收籌劃尚處于起步階段。我們要加強稅收籌劃的政策導向和咨詢服務，避免其行為產生偏差，并充分發揮稅收籌劃對稅法的驗證作用，了解稅收法規中不盡合理和完善之處，以推動依法治稅的進程，促進我國社會主義市場經濟的快速發展。
